Уважаемые клиенты НРД!
Доводим до Вашего сведения, что НКО ЗАО НРД были получены следующие разъяснения от Министерства Финансов Российской Федерации (далее – «Минфин РФ») по вопросам выполнения депозитарием функций налогового агента при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.
На основании норм статей 2146 и 3101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете иностранного номинального держателя, суммы налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций исчисляются и удерживаются российской организацией, признаваемой налоговым агентом, на основании обобщенной информации о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, либо о лицах, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам (далее - фактические получатели дохода по таким ценным бумагам, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Кодексом и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения).
По мнению Минфина РФ, иностранный номинальный держатель при направлении подобной обобщенной информации российскому налоговому агенту должен убедиться в наличии у фактического получателя дохода документов, подтверждающих юрисдикцию его налогового резидентства на дату выплаты дохода, поскольку на основании норм Кодекса сведения о юрисдикции налогового резидентства фактического получателя дохода, выплачиваемого по ценным бумагам, должны указываться в обобщенной информации исходя из документов, подтверждающих налоговое резидентство этих лиц. На основании положений статей 2148 и 3102 Кодекса при проведении камеральной и (или) выездной налоговой проверки документы, подтверждающие налоговое резидентство налогоплательщика, могут быть истребованы налоговыми органами у налогового агента, иностранного номинального держателя или уполномоченного органа иностранного государства.
С доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и удерживается налоговым агентом по ставкам, установленным статьями 224 и 284 Кодекса, если лицо, являющееся фактическим получателем такого дохода, является налоговым резидентом иностранного государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов.
При этом в случае отсутствия информации о налоговом резидентстве фактического получателя дохода применяется налоговая ставка в размере 30%.
Если фактический получатель дохода по ценным бумагам является налоговым резидентом государства, с которым имеется такой действующий международный договор, налоговый агент применяет налоговую ставку, установленную этим договором
Подтверждение юрисдикции налогового резидентства фактического получателя дохода по ценным бумагам осуществляется в установленном порядке с учетом особенностей, определенных статьями 2146 и 3101 Кодекса. При этом согласно пункту 10 статьи 2146 и пункту 11 статьи 3101 Кодекса налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога на тридцатый день с даты его исчисления. В случае, если до истечения указанного срока налоговому агенту представлена уточненная информация (например, представлены документы, подтверждающие налоговое резидентство фактического получателя дохода в соответствующей юрисдикции, либо представлена уточненная информация об отсутствии таких документов на дату выплаты дохода), налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленных сумм, уплату либо возврат ранее удержанного налога на основании такой информации.
Ввиду отсутствия в Российской Федерации процедуры приема документов, подтверждающих налоговое резидентство в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации отсутствует международный договор, содержащий положения, касающиеся налогов и сборов, такой документ (сертификат резидентства), по мнению Минфина РФ, может быть легализован или апостилирован в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства и к нему могут быть применены процедуры приема документов, применяемые к аналогичным документам, подтверждающим налоговое резидентство в иностранных государствах, с которыми у Российской Федерации имеются соответствующие международные договоры.
В случае, если фактическим получателем доходов по ценным бумагам в виде дивидендов, выплачиваемых иностранному номинальному держателю, является налоговый резидент Российской Федерации, наличие на дату выплаты дохода документа (сертификата), подтверждающего налоговое резидентство, также является обязательным для раскрытия налоговой юрисдикции и применения соответствующих ставок налога на доходы физических лиц или налога на прибыль организаций. При этом исчисление и удержание налога на прибыль организаций с выплачиваемого дохода в виде дивидендов осуществляется налоговым агентом на основании обобщенной информации с применением формулы, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Кодекса.
В случае, если исходя из обобщенной информации, представленной налогового агенту, следует, что фактическим получателем доходов по ценным бумагам российских эмитентов в виде процентов (в том числе по федеральным, муниципальным облигациям и облигациям субъектов Российской Федерации) является российская организация, налоговый агент не осуществляет исчисление и удержание налога, в связи с тем, что указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с полученных ими процентных доходов на основании Главы 25 Кодекса.
При этом, по мнению Минфина РФ, при подготовке и направлении налоговому агенту обобщенной информации о фактических получателях дохода - российских организациях иностранный номинальный держатель также должен убедиться в наличии документального подтверждения того факта, что указанные получатели дохода являются российскими организациями, поскольку такие документы, подтверждающие налоговое резидентство, могут быть истребованы в ходе камеральной и (или) выездной налоговой проверки.